关于本次地震灾害企业捐赠的会计处理

这次四川汶川8.0级大地震,给中国人民,特别人四川人民带来了巨大损失.但与此同时,得到了全国乃直全世界人民的爱心关注.相信在党中央的领导下,受灾区会比以前建设得更好.

在企业及企业员工捐赠的同时,出现了会计上的账务处理问题,也是最近QQ群里重复出现的问题,现写贴说明一下:

1.企业员工以现金方式捐赠,由企业集中后上交.
收到员工现金时,借记现金,贷记其他应付款.因为做为企业,这只是一个代收代付过程,所以入其他应付款.分录如入
借:现金
贷:其他应付款
统一寄往红十会或其他机受赠机构时,借记其他应付款,贷记现金.当然这里企业可以先存入银行,再从银行转出.分录如下:
借:其他应付款
贷:现金

2.企业员工以尚未发放的工资捐赠,在企业发工资时扣除.先由员工确定金额,再由企业汇出.
员工确定金额时,借记其他应收款,贷记其他应付款.这里借方的其他应收款,主要是考虑到员工平时借钱时这样处理,发放工资时,从工资中扣除.分录如下:
借:其他应收款
贷:其他应付款
统一寄出时,借记其他应付款,贷记现金或银行存款.分录如下;
借:其他应付款
贷:现金或银行存款
到此捐赠账务处理完毕,但存在一个其他应收款余额,这就要在发放工资是从应付职工薪酬中扣除.
借:应付职工薪酬(应付员工工资总额)
贷:其他应收款(企业帮员工垫付捐赠金额)
贷:现金或银行存款(实际发给员工工资)

3.企业以现金或银行存款捐赠,直接作为营业外支出.这里说明的是,要直接捐赠给民政局或红十字会或民政局和红十字会委托受权的单位,这样捐赠额在年度利润的12%以内,可以税前列支.否则要调整应税所得额.分录如下:
借:营业外支出
贷:现金或银行存款

4.企业以自产产品损赠,会计制度上目前没有对本次震灾作出特别规定,所以要视同销售处理.一般纳税人按商品的公允价值计算应交纳的增值税销项税额,按商品实际成本,贷记库存商品,按计算的增值税销项税额贷记应交税费-应交增值(销项税额),按库存商品与销项税额之和,借记营业外支出.分录如下:
借:营业

这样做分录到是没问题，我们公司也电汇到的红十字总会，但是他们的收据怎吗给我们呢？电汇单上也没有写公司地址的地方，做帐好像要有他们的专用收据才行。你们都是怎吗做的，有收据吗？

根据企业会计准则体系（2006）的有关规定，题中相关会计处理如下：

一、企业员工以现金方式捐赠,由企业集中后上交
1、收到员工捐赠的现金
借：库存现金
贷：其他应付款

2、企业汇总缴纳相关政府部门或者社会团体等
借：其他应付款
贷：银行存款

二、企业员工以尚未发放的工资捐赠,在企业发工资时扣除.先由员工确定金额,再由企业汇出.
1、员工确定捐赠金额
不做会计处理

2、企业汇总缴纳相关政府部门或者社会团体等
借：其他应收款
贷：银行存款

3、按照员工确定捐赠的金额，从其工资中扣除
借：应付职工薪酬
贷：其他应收款

三、企业以银行存款捐赠
借：营业外支出
贷：银行存款

对于所得税问题，目前来看，根据税法的有关规定，企业发生的、通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。但是，由于此次汶川地震比较严重，因此，不排除国家针对此次抗震救灾的捐赠行为，在所得税处理上，有更进一步的优惠政策。请关注。

四、企业以自产产品捐赠。（提醒：该准则对相关会计处理是有非常明确规定的）
借：营业外支出
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品

另外，对于尚未执行企业会计准则体系（2006）、仍然执行原企业会计准则（制度）（2005前）的企业，上述相关会计处理略有区别。

根据企业会计准则（制度）（2005前）的有关规定，题中相关会计处理如下：

一、企业员工以现金方式捐赠,由企业集中后上交