新颁布的会计38条具体准则

企业会计准则第11号——股份支付
现金结算的股份支付
20×2 年11 月，B 公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，20×3 年1 月1 日，公司为其200 名中层以上管理人员每人授予100 份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3 年，即可自20×4 年12 月31 日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。
该股票增值权应在2006 年12 月31 日之前行使完毕。B 公司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如下：
表2 单位：元
年份 公允价值 支付现金
20×2 14
20×3 15
20×4 18 16
20×5 21 20
20×6 25

第一年有20 名管理人员离开A 公司，B 公司估计三年中还将有15 名管理人员离开；第二年又有10 名管理人员离开公司，公司估计还将有10 名管理人员离开；第三年又有15 名管理人员离开。第三年末，假定有70 人行使股份增值权取得了现金，第四年末有50人行权，第五年剩余的35人全部行权。
（1）费用和应付职工薪酬计算过程见下表：
表3 单位：元
年份 负债计算（1） 支付现金（2） 当期费用（3）
20×2 (200-35)×100×14×1/3=77000 77000
20×3 (200-40)×100×15×2/3=160000 83000
20×4 (200-45-70)×100×18= 153000 70×100×16=112000 105000
20×5 (200-45-70-50)×100×21=73500 50×10